為積極推進項目研究，由課題首席專家馬蔡琛教授召集、南開大學經(jīng)濟學院財政學系和南開大學中國財稅發(fā)展研究中心聯(lián)合主辦的《政府績效預(yù)算管理改革動態(tài)》課題研討會，于2015年5月25日在南開大學經(jīng)濟學院舉行。

本次研討會緊密圍繞國家社科基金重大項目的研究主題，就十八屆三中全會的《決定》、新《預(yù)算法》以及《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》進行了全面深入的研討。

結(jié)合國家社科重大項目“我國預(yù)算績效指標框架與指標庫建設(shè)研究”（批準號：12&ZD198）的研究重點，本次課題研討會聚焦政府預(yù)算績效管理改革的前沿熱點——構(gòu)建跨年度預(yù)算平衡機制、中期財政規(guī)劃改革、政府會計準則體系建設(shè)，結(jié)合我國預(yù)算績效管理中面臨的現(xiàn)實問題，旨在重點研討時間維度的拓展對預(yù)算績效問題的影響。

本次研討會由國家社科基金重大項目首席專家、南開大學中國財稅發(fā)展研究中心主任馬蔡琛教授主持，子課題負責人中國人民大學譚榮華教授、南開大學張志超教授、云南財經(jīng)大學王敏教授、天津財經(jīng)大學黃鳳羽教授，以及十余位課題組成員參會。各位與會代表總結(jié)匯報了各自的研究進展，并商討了后續(xù)研究工作的推進。

馬蔡琛教授向課題組成員介紹了課題研究的總體情況，研究中遇到的難點和今后需要重點突破的問題。馬蔡琛教授指出，面對當前全面深化財稅改革所提出的嶄新時代命題，如改進預(yù)算管理制度、推進中期財政規(guī)劃改革、構(gòu)建跨年度預(yù)算平衡機制、確立政府會計準則體系、實行權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告等一系列改革舉措，對課題研究成果的現(xiàn)實應(yīng)用性提出了新的要求和挑戰(zhàn)。對此，課題組有必要深入調(diào)查研究各地財稅改革的最新實踐情況，并與國際最新研究進展及實踐情況相結(jié)合，凝練課題研究成果，以進一步豐富和提升課題研究成果的應(yīng)用價值和預(yù)期效果。

馬蔡琛教授基于利益相關(guān)方（政府財政預(yù)算部門、預(yù)算資金使用者、立法監(jiān)督機構(gòu)）間的互動博弈影響，詳細考察了公共預(yù)算績效提升問題。研究認為：需要辯證認識人大預(yù)算監(jiān)督的真實效果，引入人大預(yù)算審議的分部門票決機制；辯證認識財政部門的自由裁量權(quán)，引入獎懲警示機制以提升預(yù)算績效；辯證認識績效預(yù)算的實施條件，引入資金使用者的內(nèi)部市場競爭機制。通過合同、承包等多種形式，引入私人廠商的競爭機制，在公共部門內(nèi)部重組市場，以期提高預(yù)算資金的使用效率。

子課題負責人王敏教授就如何量化財政風險與績效評價進行了詳細匯報。王敏教授指出，在“大數(shù)據(jù)”時代趨勢和“深化財稅體制改革”的大背景下，應(yīng)將大數(shù)據(jù)研究方法充分應(yīng)用于政府財政預(yù)算管理方面，以量化財政風險和進行績效評價。今后的研究應(yīng)與財政公開、透明制度改革協(xié)同進行，以構(gòu)建財政風險與績效評價的指標體系和評價模型。此外，還需根據(jù)財稅體制改革進度，在有條件的情況下，與政府跨年度預(yù)算、中期財政規(guī)劃和地方債務(wù)管理的研究協(xié)同，探索研究適用于跨年度預(yù)算平衡和中期財政規(guī)劃的中長期預(yù)算績效評價體系。

子課題負責人張志超教授指出，政府會計和政府財務(wù)報告以及預(yù)算信息對于政府績效評價具有重要的意義，它們可為使用者提供有關(guān)公共服務(wù)較為全面客觀的信息，有助于使用者更好地評價政府績效狀況。課題組從外部評估和監(jiān)督的視角，以政府財務(wù)會計與政府財務(wù)報告系統(tǒng)為主要技術(shù)支撐，并結(jié)合我國績效預(yù)算試點地區(qū)的實踐成果，構(gòu)建了適用于立法監(jiān)督機構(gòu)外部績效評價的預(yù)算指標體系。通過因子分析法得出，我國政府預(yù)算績效整體水平較低，各地區(qū)間政府績效水平相對不均衡，存在顯著的異質(zhì)性，東部地區(qū)績效水平明顯高于中西部地區(qū)。為此，應(yīng)建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算管理制度，推進基于政府財務(wù)會計和績效審計的政府預(yù)算績效指標體系的構(gòu)建。

子課題負責人黃鳳羽教授，結(jié)合在美國印第安納大學從事訪問學者研究的實地調(diào)研，就作業(yè)成本法以及該方法在公共部門成本核算和預(yù)算績效評價方面的實踐進行了匯報。作業(yè)成本法在公共部門內(nèi)的應(yīng)用始于上世紀90年代的美國，此后廣泛應(yīng)用于各部門機構(gòu)，如美國國防部、國稅局、郵政總局、總務(wù)管理局等的成本核算。在地方政府層面上，美國印第安納州的印第安納波利斯（Indianapolis）市是最早采用作業(yè)成本管理體系的主要城市之一，之后作業(yè)成本法便成為該市交通運輸部門的一項日常管理工具（Anderson,B.M.，1993）。20世紀90年代，美國俄亥俄州的伍斯特市在成功建立政府成本會計體系之后，開始探討作業(yè)成本法的可行性、實行成本和收益。

子課題負責人譚榮華教授指出，將作業(yè)成本法應(yīng)用于公共預(yù)算績效評價，需要注意三個關(guān)鍵節(jié)點：第一，作業(yè)成本法和公共預(yù)算績效評價的理念具有一致性�；�于績效預(yù)算、以結(jié)果為導向的績效評價模式，要求根據(jù)活動而不只是單個項目，來組織預(yù)算和度量成本。第二，作業(yè)成本法提供的成本信息，是公共預(yù)算績效評價的重要基礎(chǔ)。預(yù)算績效評價側(cè)重于對預(yù)算產(chǎn)出和結(jié)果的評價，并要求將實際產(chǎn)出結(jié)果與績效目標相比較。第三，作業(yè)成本法作為一項科學的成本核算方法，不僅能為公共預(yù)算績效評價提供精確的成本信息，還有助于推動預(yù)算編制模式的改革，打破傳統(tǒng)的以收支控制為導向的預(yù)算模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐越Y(jié)果為導向的績效預(yù)算模式，這一點與我國目前的預(yù)算改革方向是高度契合的。

課題組成員張莉博士，就《政府預(yù)算的跨期決策機制研究》進行了匯報，其從收入束、支出束、過程束、平衡束、執(zhí)行束五個視角，動態(tài)考察了時間維度的拓展對預(yù)算決策機制的影響。此外，還考察了中期績效框架對跨期預(yù)算收入束、支出束決策的影響。研究得出，中期績效框架有助于同時實現(xiàn)預(yù)算資源的配置效率和非配置效率，但是對于發(fā)展中國家來說，中期支出框架的引進和過渡應(yīng)該采取循序漸進的模式，改革過程要與本國的財政預(yù)算管理水平相適應(yīng)。

課題組成員袁嬌博士指出，預(yù)算決策過程實際上是各利益相關(guān)群體間反復博弈、討價還價、相互妥協(xié)的過程。其從前景理論視角出發(fā)，靜態(tài)考察了公共預(yù)算群體決策行為的心理差異，并在此基礎(chǔ)上，將時間因素納入到博弈分析框架，構(gòu)建了公共預(yù)算決策雙群體動態(tài)博弈模型，動態(tài)考察不完全信息下公共預(yù)算群體決策行為的心理差異，實現(xiàn)了靜態(tài)分析與動態(tài)分析的結(jié)合。鑒于預(yù)算群體決策行為的差異性，在預(yù)算績效指標的構(gòu)建時，應(yīng)充分考慮不同預(yù)算決策群體的心理因素、人格特性等，針對不同的決策群體設(shè)計不同的預(yù)算績效指標體系。

課題組成員李宛姝博士（目前正在美國印第安納大學參加博士生聯(lián)合培養(yǎng)項目）雖未能親自參會，但其向會議提交了《中國政府會計準則體系研究報告》，對比了中美政府會計體系中的績效信息。其指出美國許多地方政府的年度綜合財務(wù)報告（CAFR）中包含了“服務(wù)投入與完成情況”（Service efforts and accomplishments，以下簡稱“SEA”）報告。SEA是一種政府部門績效報告，報告公共服務(wù)的績效指標，公開相關(guān)部門的工作情況，既是政府預(yù)算決策的依據(jù)，也作為報告的外部使用者評估政府效能的依據(jù)。各州和地方政府并未強制要求編制SEA報告，但隨著對預(yù)算績效管理的日益重視，以及針對財政透明度和公共受托責任的更高要求，許多地方政府開始發(fā)布年度SEA報告。GASB的概念聲明2號文件規(guī)定，SEA報告用于補充年度綜合財務(wù)報告的外部財務(wù)信息，并規(guī)定了三類績效評估方法：第一，衡量服務(wù)所需的投入成本，如材料、人力成本；第二，衡量服務(wù)的完成程度，包括產(chǎn)出評估（output）和效果評估（outcome），產(chǎn)出評估關(guān)注項目提供的服務(wù)數(shù)量（如公路維修項目本年度修繕的公路長度），效果評估關(guān)注項目提供的服務(wù)質(zhì)量（如公路經(jīng)維修后的質(zhì)量評分，達到優(yōu)秀、合格、不合格標準的長度各為多少）；第三，衡量服務(wù)的投入效率，包括產(chǎn)出效率和質(zhì)量效率。

總體而言，中國雖然一直致力于績效預(yù)算改革，但離真正的績效預(yù)算管理還有較大的差距，且已開展績效預(yù)算改革試點的地區(qū)也未能公開發(fā)布績效評價結(jié)果。關(guān)于中央部門績效評價更為詳細的信息尚未形成一份公開的報告，也就無從了解涉及績效評價的具體項目及評價結(jié)果。新《預(yù)算法》第三十二條規(guī)定，“在預(yù)算編制時要參考上一年預(yù)算支出績效評價結(jié)果”，這說明我國更加重視通過績效評價來管理政府預(yù)算。然而，無論是《基本準則》還是新修訂的《財政總預(yù)算會計制度》，都沒有對決算報告或者政府綜合財務(wù)報告提出績效評價信息的披露要求。

最后，馬蔡琛教授做了總結(jié)發(fā)言。馬蔡琛教授指出，本課題的后續(xù)研究應(yīng)將績效預(yù)算管理與政府會計改革相結(jié)合，在確立政府會計具體準則時，嘗試將預(yù)算績效信息納入綜合財務(wù)報告，進而推進預(yù)算績效評價工作。就二者的有機結(jié)合而言，至少需要從以下兩方面來加以謀劃：一方面，績效預(yù)算管理內(nèi)生存在著“控制導向”與“績效導向”之間的沖突，一個完善的政府會計體系可以在一定程度上緩解這種沖突。以“年終突擊花錢”為例，預(yù)算會計以收入實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)記錄資金的支出，當預(yù)算會計報表暴露出某部門存在年終突擊花錢問題時，可以通過對照該部門的財務(wù)報表，從權(quán)責發(fā)生制的視角，來評估年末的大量預(yù)算資金流出是否合理。從長遠來看，這也體現(xiàn)了中期財政規(guī)劃的宗旨和原則。

另一方面，政府會計改革的深化能夠有效推進預(yù)算績效管理改革。通過構(gòu)建政府會計報告體系，特別是對專項資金的單獨核算，可以為預(yù)算績效指標的測算提供數(shù)據(jù)信息，使預(yù)算績效的精準量化成為可能。同時，財政部門對預(yù)算資金使用績效的關(guān)注，可以倒逼資金使用單位編制真實完整的會計報表。以“中央對地方專項轉(zhuǎn)移支付”為例，2015年財政部要求規(guī)范中央對地方專項轉(zhuǎn)移支付績效目標管理，將績效目標分為“區(qū)域維度”的整體績效目標、區(qū)域績效目標和項目績效目標，以及“時間維度”的實施期績效目標和年度績效目標。若各部門編制專項轉(zhuǎn)移支付資金的財務(wù)報表，就可以在報表中獲得諸如項目投入成本、生成的有形資產(chǎn)等具體數(shù)據(jù)，財務(wù)報表還可以提供跨年度項目在實施期內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測。而當財政部門針對越來越多的預(yù)算資金設(shè)立績效目標時，對政府會計系統(tǒng)提供高質(zhì)量財務(wù)數(shù)據(jù)的需求會進一步提升。協(xié)同推進預(yù)算績效評價體系與政府會計系統(tǒng)，以此構(gòu)建一個具有績效信息披露功能的“新型政府綜合財務(wù)報告體系。

（課題組供稿）